下面文章研究主要是為了更好地運(yùn)用稅收籌劃策略指導(dǎo)稅收籌劃實(shí)踐。金稅三期對(duì)稅收征納雙方將產(chǎn)生重要影響，既優(yōu)化了納稅服務(wù)，又強(qiáng)化了稅收監(jiān)管。文章在在金稅三期背景下展開研究，提出納稅人可采用合法性、系統(tǒng)性、保護(hù)性、用足用好稅收優(yōu)惠政策、合力性等稅收籌劃策略，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】金稅三期,稅收籌劃,策略
1金稅三期對(duì)稅務(wù)征納的影響
國(guó)家級(jí)信息系統(tǒng)工程金稅三期，融合了稅收征管變革和技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)征管應(yīng)用系統(tǒng)的完善和流程的優(yōu)化，使得“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的服務(wù)與監(jiān)管真正落到實(shí)處。對(duì)于征稅機(jī)關(guān)而言，金稅三期使得稅收環(huán)境更加公平，業(yè)務(wù)操作和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一規(guī)范，要求征稅機(jī)關(guān)更加自覺地依法治稅。與此同時(shí)，征稅機(jī)關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)分析能力和自動(dòng)化稅務(wù)監(jiān)管能力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理，可以有效降低稅收成本和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于納稅主體而言，金稅三期一方面可以有效的優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。另一方面，由于增加了納稅評(píng)估系統(tǒng)，金稅三期能夠自動(dòng)識(shí)別納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和查處納稅人的違法行為。因此，納稅人要更加自覺地依法納稅，更加自覺地誠(chéng)信納稅，努力降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)納稅人的稅收信用。
2金稅三期下稅收籌劃策略
稅收籌劃是稅法賦予納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。在金稅三期背景下，納稅人應(yīng)采用哪些稅收籌劃策略，以實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅款、遞延納稅和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的稅收籌劃目標(biāo)呢?
2.1合法性籌劃策略
稅收法律法規(guī)是納稅人進(jìn)行稅收籌劃必須遵守的法律底線。納稅人稅收籌劃行為必須在國(guó)家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須嚴(yán)格區(qū)分稅收籌劃、偷稅與漏稅等根本區(qū)別。合法性籌劃不僅要求弄清楚某項(xiàng)稅收法律規(guī)范的基本內(nèi)涵是什么，而且要知道該法律規(guī)范在何種背景下制定，政府的立法精神立法意圖是什么。
稅收籌劃要盡可能順法籌劃，就是要符合政府稅收政策的意圖，符合稅法設(shè)置的初衷，是稅收籌劃優(yōu)先選擇。除了順法籌劃外，還可以逆法籌劃，比如利用稅法漏洞或模糊地方進(jìn)行避稅。當(dāng)然，避稅籌劃存在很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并非稅收籌劃的首要選擇。
2.2系統(tǒng)性籌劃策略
納稅人經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、理財(cái)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是相互聯(lián)系的。系統(tǒng)性籌劃要求納稅人著眼于企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略全局，而不能僅局限于某一稅種稅負(fù)高低來(lái)衡量稅收籌劃方案優(yōu)劣。當(dāng)稅收籌劃節(jié)稅目標(biāo)與企業(yè)整體理財(cái)目標(biāo)不一致時(shí)，稅收籌劃節(jié)稅目標(biāo)要服從于企業(yè)整體理財(cái)目標(biāo)。
稅收籌劃既要考慮稅收因素，也要考慮非稅收因素，比如企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)所處外部環(huán)境變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)趨勢(shì)等。稅收籌劃在謀求籌劃收益同時(shí)必然要發(fā)生籌劃成本。只有籌劃收益大于籌劃成本，籌劃行為才符合經(jīng)濟(jì)理性的要求。
2.3保護(hù)性籌劃策略
保護(hù)性籌劃策略就是要保證賬證完整策略。設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和前提，會(huì)計(jì)賬表健全、會(huì)計(jì)行為規(guī)范，其稅務(wù)籌劃的彈性應(yīng)該會(huì)更大，它也為以后提高稅務(wù)籌劃效率提供依據(jù)。保護(hù)性籌劃要求企業(yè)重視發(fā)票監(jiān)管，將增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、保管、開具、抵扣等環(huán)節(jié)納入規(guī)范管理。
在采購(gòu)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票;不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。要仔細(xì)核對(duì)增值稅發(fā)票的票面信息，以確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額足額抵扣;同時(shí)制定有效內(nèi)控手段，對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審核，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在銷售環(huán)節(jié)，開具增值稅發(fā)票時(shí)應(yīng)注意填入信息、商品服務(wù)歸類和編碼是否正確，以及在銷售退回或折讓等特殊事項(xiàng)中的發(fā)票開具是否符合稅法規(guī)定。
2.4用足用好稅收優(yōu)惠政策籌劃策略
稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)或稅收照顧。用足用好稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的立足點(diǎn)。進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要分析納稅主體可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策在什么條件下可以享受，以及目前還缺少什么條件不能享受稅收優(yōu)惠，爾后再去創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策。當(dāng)納稅主體的條件都滿足優(yōu)惠政策要求時(shí)，還應(yīng)按照既定的審批或備案程序完成其相關(guān)申請(qǐng)手續(xù)，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。
2.5合力性籌劃策略
稅收籌劃需要企業(yè)管理層、財(cái)會(huì)部門、業(yè)務(wù)部門協(xié)力合作，發(fā)揮“合力”作用。企業(yè)高級(jí)管理層要有稅收籌劃意識(shí)，重視稅收籌劃工作，但管理層缺乏相應(yīng)稅收籌劃的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，管理層不能成為稅收籌劃的執(zhí)行主體。會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算和單位報(bào)稅工作，與稅收籌劃有著天然聯(lián)系。
但會(huì)計(jì)不參與企業(yè)的高層決策，稅收籌劃涉及到納稅義務(wù)發(fā)生之前各項(xiàng)謀劃，而納稅義務(wù)發(fā)生之前的戰(zhàn)略安排超出會(huì)計(jì)工作的職責(zé)和決策權(quán)力。企業(yè)業(yè)務(wù)部門對(duì)稅收籌劃也有重要影響。比如，銷售方式與結(jié)算方式選擇，直接影響到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的認(rèn)定。因此，稅收籌劃需要在管理層的組織領(lǐng)導(dǎo)下，各業(yè)務(wù)職能部門應(yīng)定期交流，共享信息并協(xié)調(diào)稅收籌劃與業(yè)務(wù)融合,在各方合力作用下，激發(fā)財(cái)會(huì)部門稅收籌劃的積極性，達(dá)成納稅主體稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
3結(jié)論語(yǔ)
稅收籌劃是一把“雙刃劍”，既可給納稅人帶來(lái)稅收收益，也可能帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。在金稅三期背景下，做好稅收籌劃工作尤為必要。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人要有強(qiáng)烈的稅收籌劃意識(shí)，嚴(yán)格遵守稅收籌劃策略，使得稅收籌劃這個(gè)被喻為21世紀(jì)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)既能夠在國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的稅制改革中又能夠在創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
參考文獻(xiàn)
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[2]蔡昌等.稅收籌劃理論、實(shí)務(wù)與案例[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2016.4-6.
推薦期刊：稅務(wù)研究是中國(guó)稅收科學(xué)理論研究的最高學(xué)術(shù)期刊。 本刊刊登了許多當(dāng)代中國(guó)稅收理論研究領(lǐng)域品位高、理論性學(xué)術(shù)性強(qiáng)、質(zhì)量高、具有權(quán)威性的文章;并注意發(fā)揮其群眾性學(xué)術(shù)交流園地的作用，推動(dòng)群眾性稅收理論研究的發(fā)展，發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)、扶植稅收理論研究新生力量;拓寬研究領(lǐng)域，拓寬研究思路，從大稅收、大宏觀、大社會(huì)的視角來(lái)研究稅收中的一些問(wèn)題。
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